Безвозмездная (спонсорская) помощь

Понятие безвозмездная (спонсорская) помощь

Исходя из норм Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи», можно вывести следующую дефиницию безвозмездной (спонсорской) помощи – это безвозмездная безвозвратная помощь юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь белорусским организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, предоставляемая им на основе добровольности в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности.

К безвозмездной (спонсорской) помощи (далее по тексту — безвозмездной помощи) не относится:

• предоставление организациями и индивидуальными предпринимателями денежных средств, иного имущества, имущественных прав в соответствии с заключенными коллективными договорами (соглашениями) профессиональным союзам, их организационным структурам, объединениям таких союзов и их организационным структурам; трудовым и иным законодательством – своим работникам (членам их семей), в том числе бывшим и ушедшим на пенсию, членам их семей в случае смерти этих работников; избирательным законодательством – комиссиям по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;
• предоставление профессиональными союзами, объединениями таких союзов, другими общественными объединениями (за исключением политических партий), республиканскими государственно-общественными объединениями и организационными структурами названных организаций в соответствии с учредительными документами, заключенными коллективными договорами (соглашениями) денежных средств, иного имущества, имущественных прав членам указанных организаций, а также социальной помощи в виде денежных средств, другого имущества иным физическим лицам на сумму, не превышающую 10 базовых величин в год на одного человека;
• передача основных средств от одной государственной организации другой, осуществляемая в порядке, установленном актами законодательства;
• выделение денежных средств юридическим и физическим лицам из бюджета, государственных внебюджетных фондов;
• передача имущественных прав на результаты научно-технической деятельности, созданные полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе средств государственных целевых бюджетных фондов, а также за счет средств государственных внебюджетных фондов, в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, регулирующими порядок приобретения таких имущественных прав и распоряжения ими;
• передача основных средств между организациями, имущество которых находится в собственности общественных объединений инвалидов, если такая передача не предусматривает переход (не связана с переходом) права собственности на такие средства.

Не является безвозмездной помощью предоставление юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями некоммерческим организациям в безвозмездное пользование помещений и иного имущества, а также беспроцентного займа, в связи с тем, что условием безвозмездной помощи является ее безвозвратность.

Безвозмездную помощь можно отнести к пожертвованиям лишь условно, так как, не смотря на наличие многих общих черт между договорами  безвозмездной помощи и пожертвования (дарения), понятие последнего по своему  правовому  содержанию  гораздо  шире,  чем  понятие договора пожертвования (дарения).

Объектом договора безвозмездной помощи являются не только вещи, имущественные права и освобождение от имущественной обязанности, как это предусмотрено в отношении объекта договора дарения, но и работы, услуги.  Таким образом, в отличие от пожертвования (дарения) к безвозмездной помощи относится и, например, безвозмездное оказание услуг и т.д. Кроме того, Гражданский кодекс запрещает дарение между коммерческими организациями, указ «О безвозмездной (спонсорской) помощи» не вводит ограничений по субъектам, которым может оказываться безвозмездная помощь.

В связи с тем, что в Налоговом кодексе в контексте освобождения от уплаты налога на прибыль используется широкая формулировка  «безвозмездно полученные денежные средства, товары (работы, услуги), имущественные права» она распространяется как на пожертвования, полученные некоммерческой организаций от белорусских граждан, так  и на безвозмездную помощь, полученную некоммерческими организациями от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Цели предоставления безвозмездной помощи.

Указом установлен перечень целей, исключительно в рамках которых может быть предоставлена и использована безвозмездная помощь[1]:

• создания и укрепления материально-технической базы;
• приобретения сельскохозяйственной техники и (или) запасных частей к ней, горюче-смазочных материалов, семян, удобрений, средств защиты растений, иных товаров (имущества), работ, услуг, связанных с сельскохозяйственным производством, а также поддержки мероприятий по выполнению государственных программ по возрождению и развитию села;
• поддержки олимпийского и паралимпийского движений Беларуси, игровых видов спорта, проведения организациями физической культуры и спорта, профессиональными союзами, их организационными структурами, объединениями таких союзов и их организационными структурами физкультурно-оздоровительной, спортивно-массовой работы, спортивных мероприятий и участия в них, в том числе подготовки спортсменов (их команд), строительства и содержания физкультурно-спортивных сооружений;
• охраны историко-культурного наследия, развития библиотечного и музейного дела, кинематографии, изобразительного, декоративно-прикладного, монументального, музыкального, театрального, хореографического, эстрадного, циркового и иных видов искусств (включая создание новых произведений, подготовку концертных программ, постановку спектаклей, проведение выставок), а также развития и поддержки народного творчества, народных промыслов (ремесел), образования в области культуры, проведения культурно-зрелищных мероприятий отечественными коллективами художественного творчества и исполнителями;
• приобретения организациями здравоохранения лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, оказания медицинской помощи гражданам Республики Беларусь, содействия деятельности в области охраны здоровья населения и пропаганды здорового образа жизни;
• проведения олимпиад, конкурсов, фестивалей, смотров, соревнований, иных мероприятий, организуемых по решению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, республиканских органов государственного управления, облисполкомов и Минского горисполкома;
• выпуска учебных изданий и средств обучения, организации питания учащихся и воспитанников учреждений образования;
• поддержки организаций, осуществляющих социальную защиту населения, оказывающих социальную помощь малообеспеченным гражданам, гражданам, нуждающимся в поддержке государства, лицам, которые в силу своих физических особенностей, особенностей психофизического развития и иных обстоятельств не могут самостоятельно реализовывать свои права и законные интересы (одиноким пожилым гражданам, инвалидам, ветеранам войны и труда, многодетным и неполным семьям, детям-инвалидам, детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, другим категориям граждан, определенным законодательством);
• поддержки зарегистрированных в установленном порядке в Республике Беларусь религиозных организаций;
• ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
• проведения научных исследований в рамках государственных научно-исследовательских программ;
• развития особо охраняемых природных территорий (заповедников, национальных парков, заказников, памятников природы).

Безвозмездная помощь, независимо от ее размера, может предоставляться в иных целях исключительно по решению Президента Республики Беларусь или с его согласия, в другом случае ее предоставление и использование запрещено.

Предоставление и использование безвозмездной помощи запрещается также:

• для осуществления экстремистской деятельности, других деяний, запрещенных законодательством, а также для подготовки и проведения выборов, референдумов, отзыва депутата, члена Совета Республики, организации и проведения собраний, митингов, уличных шествий, демонстраций, пикетирования, забастовок, изготовления и распространения агитационных материалов, проведения семинаров, других форм политической и агитационно-массовой работы среди населения;
• должностными лицами организаций – получателей помощи в личных целях, для приобретения служебных легковых автомобилей, проведения ремонта служебных помещений непроизводственного назначения.

Предоставление безвозмездной помощи государственными органами

Безвозмездная помощь предоставляется:

• Советом Республики, Палатой представителей Национального собрания Республики Беларусь, Конституционным Судом, Верховным Судом, Высшим Хозяйственным Судом, Администрацией Президента Республики Беларусь, Государственным секретариатом Совета Безопасности Республики Беларусь, Комитетом государственного контроля, Генеральной прокуратурой, Национальным банком, Центральной комиссией Республики Беларусь по выборам и проведению республиканских референдумов, Национальной академией наук Беларуси, Высшей аттестационной комиссией Республики Беларусь, Управлением делами Президента Республики Беларусь, иными государственными организациями, подчиненными Президенту Республики Беларусь, – с согласия Президента;
• государственными органами и иными государственными организациями, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, – с согласия Правительства Республики Беларусь;
• государственными организациями, подчиненными органам и организациям, указанным в абзацах втором и третьем настоящего пункта, или входящими в их состав (систему), кроме названных в абзаце пятом настоящего пункта, – с согласия руководителей этих органов и организаций;
• областными, Минским городским, районными (городскими) судами – с согласия Министерства юстиции;
• государственными организациями, подчиненными местным исполнительным и распорядительным органам, – с согласия председателей этих органов.

Совокупный размер безвозмездной помощи, предоставляемой государственными органами, иными государственными организациями в течение календарного года, не может превышать одного процента от выручки, полученной ими при реализации продукции (товаров), работ, услуг за год, предшествующий году предоставления такой помощи. Оказание безвозмездной помощи государственными органами, иными государственными организациями, не получающими такой выручки, размером не ограничивается.

Должностными, согласующими предоставление безвозмездной помощи, может быть принято решение об оказании государственным органом, иной государственной организацией такой помощи в большем размере.

Организации, в уставных фондах которых свыше 50 процентов долей (простых (обыкновенных) или иных голосующих акций) находятся в собственности Республики Беларусь, и (или) ее административно-территориальных единиц, и (или) юридических лиц государственной формы собственности, предоставляют безвозмездную помощь с согласия руководителей соответствующих государственных органов, государственных организаций, осуществляющих управление этими долями (акциями).

Предоставление безвозмездной помощи

При предоставлении безвозмездной помощи в обязательном порядке заключается письменный договор, в котором указываются:

• организация, индивидуальный предприниматель, предоставляющие безвозмездную помощь, получатель такой помощи;
• размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной помощи[2];
• цель предоставления безвозмездной помощи;
• виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной помощи;
• порядок представления получателем безвозмездной помощи (за исключением получателей – физических лиц) организации, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчета о ее целевом использовании;
• иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований актов законодательства.

Примерная форма договора предоставления безвозмездной помощи утверждена Советом Министров Республики Беларусь.

Договор предоставления безвозмездной помощи, подлежащий согласованию, считается заключенным с момента его согласования, другие договоры предоставления такой помощи – с момента их подписания.

Некоммерческие организации, принимающие безвозмездную помощь, представляют юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с заключенным договором предоставления безвозмездной помощи.

Получатели должны вести учет всех операций по использованию полученной безвозмездной помощи.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, предоставляющие безвозмездную помощь в виде денежных средств, определяют вид товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на эти средства получателями такой помощи[3]. Передача денежных средств без указания видов таких товаров (работ, услуг) не допускается. Исключение из данного правила составляет оказание безвозмездной помощи организациям, определенным законодательством. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2013 г. № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта» юридические лица и индивидуальные предприниматели при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи спортивным организациям по перечню, определенному указом, в виде денежных средств вправе не указывать в договоре виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены этими организациями (выполнены, оказаны для них) на эти средства. Аналогичная норма содержится в Указе Президента Республики Беларусь от 1 августа 2011 г. № 342 «О Государственной программе устойчивого развития села на 2011–2015 годы» в отношении организаций, участвующих в реализации государственной программы.

Юридические лица, предоставляющие безвозмездную помощь, обязаны в установленном порядке представлять государственную статистическую отчетность об оказанной безвозмездной помощи.

Способы предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи

Безвозмездная (спонсорская0 помощь может быть предоставлена путем:

1) перевода денежных средств на счет организации- получателя помощи организацией, предоставляющей такую помощь (спонсором), посредством платежного поручения.

2) перечисления денежных средств на счета сторонних организаций в порядке оплаты за полученные от них организациями-получателями помощи товары (работы, услуги).

В данном случае, помимо договора безвозмездной (спонсорской) помощи необходимо оформить договор, согласно которому обязательства по оплате товаров (работ, услуг) переходят к спонсору. Это может быть, например, договор перевода долга. При заключении такого договора его сторонами будут выступать три организации: сторонняя организация (кредитор), организация-получатель помощи (первоначальный должник) и спонсор (новый должник) и обязанность по оплате полученных организацией товаров (работ, услуг) у сторонней организации перейдет от организации- получателя помощи к спонсору.

3) приобретения у сторонних организаций товаров для передачи организациям – получателям помощи, передачи продукции собственного производства либо собственного имущества

Данные товары организация (спонсор) передает организации – получателю по накладным формы ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» (в случае перемещения товара либо имущества с участием транспортных средств) либо ТН-2 «Товарная накладная». Порядок заполнения накладных формы ТТН-1 и ТН-2 закреплен Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

4) путем выполнения (оказания) для организаций – получателей работ (услуг) непосредственно самой организацией (спонсором), а также передачи продукции собственного производства.

Передача выполненных (оказанных) работ (услуг) осуществляется на основании акта выполненных (оказанных) работ (услуг).

Последнее время распространение получила практика выделения коммерческими организациями материальной помощи свои сотрудником с целью последующего оказания сотрудником помощи некоммерческой организацией (в данном случае будут применяться правила оказания пожертвования физическим лицом).

Налогообложение безвозмездной (спонсорской) помощи

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь в состав внереализационных доходов не включаются, соответственно, не облагаются налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению. Соответственно, полученная безвозмездная (спонсорская) помощь при условии ее использования по целевому назначению не будет являться объектом обложения налогом на прибыль.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии со ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав[4]. Согласно ч. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. Соответственно, полученная безвозмездная (спонсорская) помощь будет являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В тоже время налоговое законодательство предусматривает ряд случаев освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Так, в соответствии с подп. 2.6 ст. 31 Налогового кодекса не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц. Из этого пункта следует, что безвозмездная передача некоммерческой организацией государственному органу товаров (выполнение работы, оказание услуги) не является реализацией и объектом для начисления НДС. При этом безвозмездную передачу оформляют приказом руководителя некоммерческой организации. Безвозмездная передача некоммерческой организацией товаров (выполнение работы, оказание услуги) также может не являться объектом для начисления НДС в случае, если такая передача производится по решению государственного органа (к таким органам относятся, в том числе, местные исполнительные и распорядительные органы). При этом у некоммерческой организации в обязательном порядке должен быть документ, выданный государственным органом, подтверждающий ее полномочия на такую передачу. Это могут быть приказ, распоряжение, постановление или просто письмо с просьбой о передаче объектов в адрес какой-либо организации или физического лица.

В соответствии с подп. 2.5.2 ст. 93 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС не признается безвозмездная передача имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников. Таким образом, если некоммерческая организация передает по договору безвозмездной (спонсорской) помощи имущество, которое было приобретено за счет целевого финансирования из государственного бюджета, сумма налога по этим товарам была уплачена за счет данного источника и отнесена на увеличение стоимости товаров, исчисление НДС при безвозмездной передаче не производится.

В соответствии с подп. 2.5.3 ст. 93 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС не признается безвозмездная передача организациям культуры культурных ценностей, товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности.

Подоходный налог

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (ст. 163) освобождается от подоходного налога с физических лиц безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь:

инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, – в размере, не превышающем 87 255 000 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода;

плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь (порядок установлен Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 7 марта 2012 г. № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи».

Льготы для организаций, предоставляющих помощь

Юридические лица, оказывающие помощь некоммерческим организациям, практически не пользуются никакими льготами при налогообложении, исключение составляет оказание помощи лишь некоторым спортивным организациям, организациям культуры и объединениям инвалидов. Такое исключение установлено ст. 140 Налогового кодекса, в соответствии с которой от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.

При этом спортивная организация-получатель безвозмездной (спонсорской) помощи должна быть включена в перечень организаций согласно приложению 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2013 г. № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта». Заключение об отнесении организаций к организациям культуры дает, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации» Министерство культуры Республики Беларусь.

Ответственность за нарушение законодательства о безвозмездной помощи

Требование должностным лицом предоставления безвозмездной помощи с использованием своих служебных полномочий влечет привлечение его к дисциплинарной ответственности вплоть до освобождения от занимаемой должности.

Требование должностным лицом предоставления безвозмездной помощи, совершенное с использованием своих служебных полномочий из корыстной или иной личной заинтересованности либо повлекшее причинение существенного вреда правам и законным интересам граждан либо государственным или общественным интересам, влечет уголовную ответственность.

В соответствии со ст. 23.84 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях:

1. Предоставление индивидуальным предпринимателем или должностным лицом юридического лица безвозмездной помощи с нарушением требований законодательных актов влечет наложение штрафа в размере от пятидесяти до ста базовых величин, а на индивидуального предпринимателя – от двадцати до пятидесяти базовых величин.

2. Использование безвозмездной помощи на цели, не предусмотренные договором о ее предоставлении, влечет наложение штрафа в размере от десяти до двадцати пяти базовых величин, а на индивидуального предпринимателя – от ста до ста пятидесяти базовых величин.

3. Использование безвозмездной помощи на цели, запрещенные законодательными актами, либо такой помощи, предоставленной без заключения договора, влечет наложение штрафа в размере от двадцати пяти до пятидесяти базовых величин с конфискацией такой помощи либо со взысканием ее стоимости, на индивидуального предпринимателя – от ста до ста пятидесяти базовых величин с конфискацией такой помощи либо со взысканием ее стоимости, а на юридическое лицо – до двухсот базовых величин с конфискацией такой помощи либо со взысканием ее стоимости.

4. Использование должностным лицом юридического лица безвозмездной помощи на цели, не предусмотренные договором о ее предоставлении или запрещенные законодательными актами, либо такой помощи, предоставленной без заключения договора, влечет наложение штрафа в размере от ста до ста пятидесяти базовых величин.

Возможность отмены Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи»

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 28 февраля 2011 г. № 251/6 «Об утверждении мероприятий по реализации положений Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4» в рамках реализации положений данной директивы указано — признание утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» в целях расширения благотворительной деятельности с сохранением (при необходимости) регулирования со стороны Совета Министров Республики Беларусь в отношении государственных организаций в случае безвозмездной передачи ими имущества иным лицам в виде благотворительной помощи. Ответственными исполнителями по данной работе назначены Министерство экономики, Министерство финансов и Министерство культуры Республики Беларусь.

По данному плану указ должен был быть признан утратившим силу в III квартале 2011 г., однако он до сих пор продолжает действовать и никаких серьезных предпосылок его отмены в ближайшее время не видится.