Практические аспекты финансовой деятельности НКО — ответы эксперта Lawtrend Смолянко Ольги

20.01.201620.01.2016 Galina

В материале можно найти ответы на часто возникающие вопросы некоммерческих организаций о получении пожертвований от физических лиц и безвозмездной помощи, членских взносах, сборе средств в специальные ящики, осуществлении предпринимательской деятельности и многое другое.

Вопрос: Как юридически правильно оформлять средства пожертвований от физических лиц, которые являются гражданами Беларуси? Что именно необходимо указывать в назначении банковских платежей и из каких источников некоммерческая организация может использовать средства для покрытия административных расходов: зарплата директора, бухгалтера, аренда, коммунальные платежи, транспортные, хозяйственные, канцелярские расходы и пр.?

О.С.: Согласно статье 553 Гражданского кодекса Республики Беларусь, пожертвование является разновидностью договора дарения. Статья 543 Кодекса определяет, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право/требование к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Под пожертвованием, в свою очередь, понимается дарение вещи или права в общеполезных целях. Указанный вид дарения отличается от обычного дарения целью, ради которой совершается дар, а также субъектным составом одаряемых и возможностью обусловить целевое назначение дара. На практике в отношении пожертвований используются также термины “безвозмездный взнос”, “благотворительный взнос”, использование первого понятия предпочтительней, так как белорусское законодательство не даёт определения “благотворительность”.

В Налоговом кодексе Республики Беларусь в контексте налогообложения не используется понятие “пожертвование”, а вводится более широкое, по сравнению с Гражданским кодексом, понятие “безвозмездно полученные денежные средства, товары (работы, услуги), имущественные права”.

Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Дарение всегда имеет бескорыстный характер для дарителя. В случае пожертвования это означает, например, что некоммерческая организация не может принимать на себя обязанность выполнить какие-либо услуги (например, рекламные) или передать в безвозмездное пользование часть своего офиса. Если такой договор будет все же заключен, то денежные средства, полученные от “жертвователя”, могут быть расценены проверяющими органами как выручка от оказания рекламных услуг или как внереализационный доход от сдачи помещений в аренду с применением соответствующих санкций за уклонение от уплаты налогов.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь безвозмездно полученные некоммерческими организациями суммы денежных средств, иное имущество, товары (работы, услуги), имущественные права и использованные по целевому назначению не являются внереализационным доходом и, следовательно, не облагаются налогом на прибыль. Важным правилом является то, что указанные денежные средства, иное имущество, товары (работы, услуги), имущественные права, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение не определено передающей стороной, денежные средства, имущество, услуги, имущественные права используются на выполнение задач, определенных уставами некоммерческих организаций, их принимающих. Таким образом, законодатель определяет, что пожертвования могут направляться на:

цели, указанные передающей стороной – жертвователем;
реализацию уставных задач некоммерческой организации.

Исходя из этого, можно сделать вывод, если пожертвование идет не на реализацию уставных задач, а, например, на выплату вознаграждений или зарплаты, уплату арендной платы, коммунальных услуги т.п., жертвователь должен выразить свою волю о таком направлении пожертвования. Жертвователь может выразить свою волю любым образом:

указать цель непосредственно в банковском документе (можно указать конкретную цель, например, оплата аренды либо более широкую цель, например, поддержка организации);
написать письмо на имя руководящего органа/руководителя некоммерческой организации, в котором указывается сумму и цель/цели пожертвования;
заключить договор пожертвования с некоммерческой организацией в письменной форме;
сослаться в банковском или ином документе на публичную оферту о заключении договора пожертвования, размещенном некоммерческой организацией в публичном доступе, например, на своем сайте.

Обратите внимание! С 4 марта 2016 года, с даты вступления в силу Декрета Президента Республики Беларусь от 31 августа 2015 года № 5 “Об иностранной безвозмездной помощи”, пожертвования, полученные некоммерческими организациями от граждан Республики Беларусь, постоянно проживающих за пределами Беларуси, будут относится к иностранной безвозмездной помощи, следовательно, подлежать регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Беларуси. В то же время средства, полученные некоммерческими организациями от иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь, не будут рассматриваться в качестве иностранной помощи.

Помимо пожертвований для покрытия административных расходов могут быть использованы средства, полученные из иных источников. Например, собранные членские взносы либо полученная иностранная безвозмездная помощь, исходя из бюджета и плана ее распределения, доходов от предпринимательской деятельности в случае возможности ее осуществления.

Вопрос: Как юридически правильно оформлять средства безвозмездной (спонсорской) помощи? В каком виде должен быть оформлен отчёт об использовании средств? Можно ли в приложении к договору о спонсорской помощи указать, например, цель помощи – финансирование «проекта реабилитации детей с инвалидностью» с общим бюджетом. При этом бюджет будет включать, в том числе и административные расходы?

О.С.: Безвозмездная (спонсорская) помощь – это безвозмездная безвозвратная помощь юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь белорусским организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, предоставляемая им на основе добровольности в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. Порядок получения безвозмездной (спонсорской) помощи регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 года № 300 “О безвозмездной (спонсорской) помощи”.

Обратите внимание! В соответствии с указом такая безвозмездная помощь предоставляется не только юридическим, но и физическим лицам. Среди исключений – не относится к безвозмездной (спонсорской) помощи предоставление общественными объединениями, в соответствии с их уставами, денежных средств, иного имущества, имущественных прав своим членам, а также социальной помощи в виде денежных средств, другого имущества иным физическим лицам на сумму, не превышающую 10 базовых величин в год на одного человека.

Не является безвозмездной помощью предоставление юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями некоммерческим организациям в безвозмездное пользование помещений и иного имущества, а также беспроцентного займа, в связи с тем, что условием безвозмездной помощи является ее безвозвратность.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13 июля 2005 года № 779 “Об утверждении примерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи” утверждает примерную форму такого договора. Несмотря на то, что утвержденная форма является примерной, рекомендуем использовать её при заключении договора безвозмездной (спонсорской) помощи.

Указ № 300 закрепляет процедуру получения безвозмездной (спонсорской) помощи, указывая на необходимость заключения договора на оказание безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 5 Указа №300). В договоре необходимо указать, среди прочего, цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, а также виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства указанной помощи. Целями предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи являются:

создание и укрепление материально-технической базы; приобретение сельскохозяйственной техники и (или) запасных частей к ней, горюче-смазочных материалов, семян, удобрений, средств защиты растений, иных товаров (имущества), работ, услуг, связанных с сельскохозяйственным производством, а также поддержка мероприятий по выполнению государственных программ по возрождению и развитию села;
поддержка олимпийского и паралимпийского движений Беларуси, игровых видов спорта, проведения организациями физической культуры и спорта, профессиональными союзами, их организационными структурами, объединениями таких союзов и их организационными структурами физкультурно-оздоровительной, спортивно-массовой работы, спортивных мероприятий и участия в них, в том числе подготовки спортсменов (их команд), строительства и содержания физкультурно-спортивных сооружений;
охрана историко-культурного наследия, развитие библиотечного и музейного дела, кинематографии, изобразительного, декоративно-прикладного, монументального, музыкального, театрального, хореографического, эстрадного, циркового и иных видов искусств (включая создание новых произведений, подготовку концертных программ, постановку спектаклей, проведение выставок), а также развитие и поддержка народного творчества, народных промыслов (ремесел), образования в области культуры, проведения культурно-зрелищных мероприятий отечественными коллективами художественного творчества и исполнителями;
приобретение организациями здравоохранения лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, оказания медицинской помощи гражданам Республики Беларусь, содействие деятельности в области охраны здоровья населения и пропаганды здорового образа жизни;
проведение олимпиад, конкурсов, фестивалей, смотров, соревнований, иных мероприятий, организуемых по решению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, республиканских органов государственного управления, облисполкомов и Минского горисполкома;
выпуск учебных изданий и средств обучения, организация питания учащихся и воспитанников учреждений образования;
поддержка организаций, осуществляющих социальную защиту населения, оказывающих социальную помощь малообеспеченным гражданам, гражданам, нуждающимся в поддержке государства, лицам, которые в силу своих физических особенностей, особенностей психофизического развития и иных обстоятельств не могут самостоятельно реализовывать свои права и законные интересы (одиноким пожилым гражданам, инвалидам, ветеранам войны и труда, многодетным и неполным семьям, детям-инвалидам, детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, другим категориям граждан, определенным законодательством);
поддержка зарегистрированных в установленном порядке в Республике Беларусь религиозных организаций;
ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера; проведение научных исследований в рамках государственных научно-исследовательских программ;
развитие особо охраняемых природных территорий (заповедников, национальных парков, заказников, памятников природы).

Таким образом, указ содержит четкий закрытый перечень целей, на которые может быть получена безвозмездная (спонсорская) помощь. Предоставление безвозмездной помощи на цели, непоименованные в указе, возможно только по решению или с согласия президента.

Из изложенного выше следует, что в договоре безвозмездной (спонсорской) помощи цель необходимо указывать или в четком соответствии с указом, или близко к формулировке цели, указанной в нем. Помимо цели, как уже отмечалось, в договоре безвозмездной (спонсорской) помощи либо приложении к нему должен быть указан перечень товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства указанной помощи. Передача денежных средств без указания видов таких товаров (работ, услуг) не допускается. Соответственно, необходимо разграничивать два понятия: 1) цель предоставления безвозмездной помощи, 2) виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены за счет безвозмездной помощи.

Также в договоре в обязательном порядке должно содержаться положение о порядке представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи жертвователю отчета о ее целевом использовании. В случае если получателем помощи выступает физическое лицо отчет предоставлять не обязательно. Законодательство не предъявляет требований к отчету о целевом использовании безвозмездной помощи. Однако, во избежание конфликтных ситуаций с жертвователями в дальнейшем, рекомендуем в договоре указать те положения, которые должны быть отражены в отчете, а также приложения к нему.

Юридические лица обязаны в установленном порядке представлять государственную статистическую отчетность об оказанной безвозмездной (спонсорской) помощи.

Вопрос: Каким образом можно, в соответствии с законодательством, организовать сбор средств для помощи конкретному физическому лицу? Законно ли собирать средства для проведения какого-либо мероприятия? К примеру, фестиваля?

О.С.: Некоммерческая организация может организовать сбор средств на помощь конкретному лицу либо для проведения какого-либо мероприятия. При этом необходимо помнить, что некоммерческая организация, принимающая пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должна вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Если использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица – жертвователя – по решению суда.

Необходимо также помнить, что некоммерческая организация должна действовать в рамках своих уставных целей и задач, соответственно, заявленное мероприятие должно соответствовать уставу организации.

Пожертвование может быть перечислено на счет, открытый некоммерческой организацией. При этом пожертвования (за исключением иностранной безвозмездной помощи) могут перечисляться как на расчетный счет организации, так и на открытый благотворительный счет.

Некоммерческие организации в соответствии с законодательством могут принимать в кассу наличные деньги по приходным кассовым ордерам либо по ведомостям с приложением приходного кассового ордера на общую сумму принятых по ведомости (ведомостям) наличных денег без составления приходного кассового ордера на каждого вносителя наличных денег (п. 25 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. № 107).

Все поступления наличных денег отражаются в кассовой книге по установленной форме в порядке, установленном вышеназванной Инструкцией № 107.

Пожертвования также могут собираться через Интернет, через систему «Расчет» (ЕРИП) (может быть установлено «адресное» назначение платежа), ящики для сбора пожертвований (на ящике рекомендуем размещать информацию о цели сбора пожертвований), SMS-пожертвования, мобильные приложения.

Физическое лицо также для сбора, хранения и использования денежных средств, например, на лечение, выпуск книги и т.п. может открыть благотворительный счет. При этом для открытия благотворительного счета не требуется предоставления каких-либо подтверждающих документов. Обратите внимание! Не облагаются подоходным налогом доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения в размере, не превышающем 43 660 000 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода. Не облагается подоходным налогом также безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь: 1) инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, – в размере, не превышающем 87 255 000 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода; 2) плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь.

Вопрос: Что такое “публичная оферта” и как ей можно пользоваться в условиях Беларуси?

О.С.: “Публичной офертой” признается содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется. Некоммерческая организация может разместить в публичном пространстве, например, на сайте своей организации публичную оферту о заключении договора пожертвования. В подобной публичной оферте некоммерческая организация предлагает физическим лицам заключить договор пожертвования на определенных условиях, указывается предмет договора о пожертвовании, цели получения и использования пожертвования, порядок внесения пожертвований и т.п.

Практика размещения публичной оферты о заключении договора пожертвования очень популярна в Российской Федерации, где подобное законодательное регулирование гражданских отношений. Однако в Беларуси она пока не получила широкого распространения, соответственно, нет практики в отношении контроля со стороны компетентных органов.

Вопрос: Есть ли в белорусском законодательстве нормы, регулирующие краудфандинг?

О.С.: На практике краудфандинг – это метод финансирования, который напрямую соединяет доноров посредством конкретной инициативы, предлагаемой предприятием, государственным учреждением, некоммерческой организацией или физическим лицом. Он обычно осуществляется при помощи открытого призыва в Интернете. В Беларуси нет отдельного законодательства, посвященного вопросам благотворительности, сбора средств. Вопросы краудфандинга регулируются целым спектром законодательства: Гражданским кодексом, в части регулирования пожертвований и иных гражданских отношений, Налоговым кодексом, в части налоговых отношений, Банковским кодексом, Указом Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. № 300 “О безвозмездной (спонсорской) помощи”, законодательством о бухгалтерском учете и отчетности и т.п.

Вопрос: Как юридически правильно использовать “коробочки” для пожертвований?

О.С.: Белорусское законодательство не регулирует вопрос сбора пожертвований в коробочки (ящики) для пожертвований. Немаловажным в данном вопросе является то, что с 4 марта 2016 года, когда вступит в силу Декрет Президента Республики Беларусь от 31 августа 2015 г.№ 5 “Об иностранной безвозмездной помощи”, из регулирования иностранной безвозмездной помощи изымаются любые пожертвования, полученные из анонимных источников, остается только помощь, полученная от иностранных анонимных жертвователей. Исходя из общих норм законодательства, практики применения и разъяснений контролирующих органов некоммерческим организациям, осуществляющим сбор средств в ящики для пожертвований можно порекомендовать следующее:

1) получить согласие собственника помещения, в котором устанавливаются ящики для пожертвований, на их установку, в зависимости от места установки ящика с организацией, в которой устанавливается ящик, можно также заключить договор, в котором могут быть указаны условия обеспечения сохранности ящиков, обязанность владельца помещения своевременно информировать некоммерческую организацию о случаях повреждения или пропажи ящика, определен порядок доступа представителей некоммерческой организации в помещение;

2) опечатать ящик для пожертвования, разместить на нем информацию об организации, осуществляющей сбор пожертвования, условиях сбора средств (например, что в качестве пожертвований принимаются белорусские рубли, сроки сбора средств) и цели сбора пожертвования, пронумеровать ящики, если их устанавливается несколько;

3) издать приказ руководителя организации, в котором будут установлены сроки вскрытия ящиков для пожертвований, место (места), в которых эти ящики будут устанавливаться, при необходимости сроки сбора пожертвований в ящики;

4) создать комиссию по вскрытию ящиков для пожертвований (оформляется путем издания приказа руководителя организации, вопрос может быть рассмотрен в вышеуказанном или отдельном протоколе);

5) составить акт вскрытия ящиков (в акте указывается номер ящика, если ящиков несколько, место установки, дата вскрытия и сумма собранных средств), акт должны подписать все члены комиссии;

6) оприходовать в установленном порядке деньги, изъятые из ящика для пожертвований (изъятая сумма сдается в кассу организации либо в обслуживающий банк по приходному кассовому ордеру с указанием, что это произведено по акту вскрытия ящика для пожертвований (номер, дата акта), в качестве основания указывается конкретная цель сбора пожертвований.

Вопрос: Каким образом можно проводить сбор средств на благотворительных мероприятиях (концерты, баллы и пр.)? Можно ли это делать с помощью лотереи, аукциона, розыгрыша призов, продажи билетов и т.п.? Как оформить всё юридически правильно?

О.С.: Законодательством Республики Беларусь не установлены какие-либо специальные правила сбора пожертвований на благотворительных мероприятиях. Порядок сбора средств на благотворительных мероприятиях может не отличаться от сбора средств в обычное время. Однако особенностью может явиться сама форма проведения мероприятия либо проведение мероприятия в смешанной форме: выставка, аукцион, ярмарка, концерт и т.д.

Некоммерческая организация НЕ может в своей деятельности по сбору средств использовать такую форму, как проведение лотереи. В соответствии с п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 4 мая 2007 г. № 209 “О лотерейной деятельности на территории Республики Беларусь” исключительное право на деятельность по учреждению, организации и проведению лотерей в Республике Беларусь принадлежит государству и в установленном порядке осуществляется республиканскими органами государственного управления, местными исполнительными и распорядительными органами, государственными юридическими лицами.

При организации иного благотворительного мероприятия некоммерческой организации следует руководствоваться правилом: основным условием, отличающим некоммерческую деятельность от коммерческой/предпринимательской, является безвозмездность и безусловность. Если контролирующим органом будет установлена зависимость между фактом передачи некоммерческой организацией лицам, участвующим в мероприятии, товаров, работ, услуг и размером, обязательностью ответного действия с их стороны, то такой факт деятельности может быть признан продажей и быть отнесен к категории коммерческих сделок. Вариантом в данной ситуации может быть перечисление средств непосредственно на счет конкретного лица лицом, участвующим в мероприятии.

Проведение культурно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, в Республике Беларусь регулируется Положением об организации и проведении культурно-зрелищных мероприятий, утверждённым Указом Президента Республики Беларусь от 19.10.2010 № 542. Однако данное положение не распространяется на культурно-зрелищные мероприятия, проводимые организациями для собственных нужд без получения прибыли (дохода) с участием приглашенных исполнителей.

Вопрос: Может ли некоммерческая организация использовать «копирайтинг» для привлечения средств, к примеру, размещая свой логотип на продукции, часть денег с продажи которой поступит в НКО? Будет ли это считаться прибылью от коммерческой деятельности или лучше оформлять полученные средства как безвозмездный взнос на развитие организации либо спонсорскую помощь?

О.С.: Некоммерческие организации могут использовать свои логотипы для привлечения средств. В то же время необходимо помнить, что общественные объединения могут иметь эмблемы только в случае их регистрации в соответствии с Законом Республики Беларусь от 26 мая 2012 года №384-З «Об официальных геральдических символах». Некоммерческие организации могут иметь зарегистрированные товарные знаки.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 5 февраля 1993 года №2181-XII «О товарных знаках и знаках обслуживания» в качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные обозначения, включая имена собственные, сочетания цветов, буквенные, цифровые, изобразительные, объемные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений.
При использовании логотипов для привлечения средств некоммерческими организациями с юридическими лицами могут заключаться договоры о безвозмездной (спонсорской) помощи. При этом заключение договора о безвозмездной (спонсорской) помощи не требует обязательной регистрации логотипа в качестве товарного знака.

При использовании логотипа, зарегистрированного в качестве товарного знака, передача права его использования может быть осуществлена путём заключения лицензионного договора. Учитывая, что лицензионный договор всегда носит возмездный характер, такой договор могут заключать учреждения и фонды.

Действующим гражданским законодательством предусмотрены два вида лицензионных договоров: простая (неисключительная) лицензия и исключительная лицензия. По договору неисключительной лицензии осуществляется предоставление лицензиату права использования товарного знака с сохранением за его владельцем права использования данного товарного знака самим и права выдачи лицензии другим лицам. В случае заключения договора исключительной лицензии происходит предоставление лицензиату права использования товарного знака с сохранением за владельцем права его использования лишь в части, не передаваемой лицензиату, но без права выдачи лицензии другим лицам. При заключении лицензионного договора необходимо указывать вид лицензии (исключительная или неисключительная). При отсутствии такого указания лицензия в соответствии со статьёй 985 Гражданского кодекса Беларуси предполагается простой (неисключительной).

Лицензионный договор о предоставлении права использования товарного знака подлежит регистрации в Государственном реестре лицензионных договоров, в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 21 марта 2009 года №346 «О регистрации лицензионных договоров, договоров уступки прав на объекты права промышленной собственности, договоров о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на товарный знак, знак обслуживания, и договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга)». Регистрация лицензионных договоров осуществляется патентным органом — государственным учреждением «Национальный центр интеллектуальной собственности».

Вопрос: Может ли НКО получать финансовые средства за свои услуги через членские взносы?

О.С.: Некоммерческой организации необходимо не смешивать понятия «оплата за услуги» и «членские взносы». Первый термин находится в плоскости предпринимательской деятельности некоммерческой организации.

Вступительные и членские взносы могут быть источником финансирования только НКО, основанных на объединении граждан — членских организациях: политических партий, профессиональных союзов, общественных объединений, союзов (ассоциаций), потребительских кооперативов, республиканских государственно-общественных объединений.

Определение понятия членский взнос в законодательстве дается лишь применительно к организациям потребительской кооперации и организациям застройщиков. Так, в соответствии со статьёй 1 Закона Республики Беларусь от 25 февраля 2002 года № 93-З «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах)» членский взнос — денежные средства, вносимые ежегодно членами союзов потребительских обществ для обеспечения деятельности этих союзов.

Сбор вступительных и членских взносов является правом общественных объединений. Однако при указании в Уставе общественного объединения уплаты членских взносов она должна совершаться всеми членами, иначе это может быть расценено регистрирующим (контролирующим) органом как нарушение устава объединения. Члены объединения уплачивают членские взносы по фиксированной ставке. В соответствии с Уставом, компетентным органом может быть принято мотивированное решение об освобождении отдельных членов объединения от уплаты членских взносов, для отдельных членов объединения размер членских взносов может быть снижен. Если в Уставе не предусмотрена уплата вступительного и членских взносов членами объединения, то объединение не может производить их сбор, так как это будет рассматриваться в качестве нарушения устава объединения.

Статья 123 Гражданского кодекса Республики Беларусь опосредованно указывает на обязанность уплаты взносов членами ассоциации (союза). Она предусматривает, что член ассоциации (союза) вправе по своему усмотрению выйти из неё по окончании финансового года, в этом случае он несет субсидиарную ответственность по обязательствам ассоциации (союза) пропорционально своему взносу в течение 2-х лет с момента выхода, если эти обязательства возникли во время его членства в ассоциации.

Статья 128 Налогового кодекса Республики Беларусь устанавливает, что у некоммерческих организаций в состав внереализационных доходов не включаются, т.е. не облагаются налогом на прибыль, вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами. Таким образом, размер вступительного и членских взносов рекомендуется закреплять в Уставе некоммерческой организации. Вариантом является указание в уставе низшего и предельного размеров вступительного и членских взносов, с последующим определением конкретного размера компетентным органом. Периодичность уплаты членских взносов в законодательстве не установлена, таким образом, принятие подобного решения принимается компетентным органом в соответствии с уставом некоммерческой организации.

Вопрос: Может ли НКО размещать средства в банке на депозите и получать проценты, например, до тех пор, пока не соберётся определённая сумма?

О.С.: Ответ на данный вопрос зависит, в первую очередь, от источника денежных средств, полученных некоммерческой организацией. Некоммерческая организация может хранить на депозите собранные членские и вступительные взносы, доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности. В отношении полученных пожертвований применяется правило целевого использования полученных средств.
В соответствии с подпунктами 4.2.1.-4.2.4 пункта 4 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь, в состав внереализационных доходов у некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, не включаются, соответственно:

вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;
денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества);
стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, — на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством;
доходы в виде процентов от хранения указанных денежных средств на текущих (расчётных) либо иных банковских счетах.

В ответ на запрос Центра правовой трансформации Инспекция МНС по Центральному району города Минска разъяснила, что доходы в виде процентов от хранения иностранной безвозмездной помощи и международной технической помощи при её дальнейшем использовании в соответствии с планом целевого использования иностранной безвозмездной помощи и целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи также не включаются некоммерческой организацией в состав внереализационных доходов и не облагаются налогом на прибыль.

Обратите внимание! С 4 марта 2016 года после вступления в силу Декрета Президента Республики Беларусь от 31 августа 2015 года №5 «Об иностранной безвозмездной помощи» устанавливается, что проценты, полученные при размещении иностранной безвозмездной помощи на депозитных счетах, такой помощью не являются и не подлежат освобождению от налогов в соответствии с законодательством об иностранной безвозмездной помощи.

Вопрос: Какие виды некоммерческих организаций могут осуществлять коммерческую деятельность? При каких условиях?

О.С.: Белорусское законодательство оперирует термином «предпринимательская деятельность». Определение предпринимательской деятельности дается в статье 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь, согласно которой предпринимательская деятельность — это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления. Для юридических лиц к предпринимательской деятельности не относится деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Таким образом, из определения предпринимательской деятельности можно выделить 5 её основных составляющих (в отношении её осуществления некоммерческими организациями):

1) это самостоятельная деятельность некоммерческой организации (осуществляемая по своему желанию и в своих интересах);

2) это деятельность, осуществляемая некоммерческой организацией в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность (понимание возможности наступления неблагоприятных последствий, возложение неблагоприятных имущественных последствий предпринимательской деятельности непосредственно на саму некоммерческую организацию);

3) это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли;

4) получение прибыли должно происходить от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных некоммерческими организациями для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг;

5) работы или услуги должны быть предназначены для реализации другим лицам, а не использования для собственного потребления.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) Налоговый кодекс Республики Беларусь определяет как положительную разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Для целей налогообложения используется также понятие «валовая прибыль». При этом валовая прибыль некоммерческих организаций определяется как сумма полученной от осуществлении предпринимательской деятельности прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций.

Статья 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь устанавливает единое регулирование предпринимательской деятельности для всех субъектов, независимо от того является ли этот субъект коммерческой или некоммерческой организацией. В то же время часть четвертая пункта 3 статьи 46 Гражданского кодекса Беларуси устанавливает дополнительные ограничения для осуществления предпринимательской деятельности некоммерческими организациями. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает их предмету деятельности, либо поскольку она необходима для выполнения государственно значимых задач, предусмотренных в их уставах, соответствует этим задачам и отвечает предмету деятельности данных организаций.

Статья 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь устанавливает, что для отдельных форм некоммерческих организаций законодательными актами могут быть установлены требования, предусматривающие их право на занятие предпринимательской деятельностью только посредством образования коммерческих организаций и (или) участия в них. Таким образом, возможность осуществления некоммерческой организацией самостоятельной предпринимательской деятельности зависит от её организационно-правовой формы.

Статья 20 Закона Республики Беларусь от 4 октября 1994 года №3254-XІІ «Об общественных объединениях» предусматривает, что общественных объединения, их союзы могут осуществлять в установленном порядке предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности общественного объединения, союза. Однако такая деятельность может осуществляться общественным объединением, союзом только посредством образования коммерческих организаций и (или) участия в них.

В то же время ряд нормативных актов закрепляет право на осуществление предпринимательской деятельности за общественными объединениями определенного характера деятельности. Так, Указ Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2013 года №191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта» устанавливает, что спортивные организации, созданные в форме общественных объединений, ассоциаций, союзов, вправе осуществлять без образования коммерческих организаций и (или) участия в них следующие виды предпринимательской деятельности:

деятельность в области спорта;
туристическая деятельность;
оптовая и розничная торговля;
рекламная деятельность;
прочая деятельность по организации отдыха и развлечений;
прокат прочих бытовых изделий и предметов личного пользования;
деятельность водного транспорта;
деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, не подчиняющегося расписанию;
услуги автомобильных стоянок;
строительство;
издательская деятельность;
полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области.

Согласно Закону Республики Беларусь от 9 января 2002 года №90-З «О защите прав потребителей», если с иском в защиту прав потребителя выступает общественное объединение потребителей, при удовлетворении иска указанному объединению перечисляется 10% суммы штрафа.

Интересным аспектом рассматриваемого вопроса является то, что Закон Республики Беларусь «Об общественных объединениях» в качестве источников формирования денежных средств и иного имущества общественного объединения — помимо собственно предпринимательской деятельности — определяет поступления от проводимых в уставных целях лекций, выставок, спортивных и других мероприятий. На практике это порождает непонимание и споры со стороны некоммерческих организаций: относится ли проведение на возмездной основе мероприятий в соответствии с их уставами к предпринимательской деятельности? По разъяснению Министерства юстиции Республики Беларусь, данного на запрос в рамках проводимого исследования «Источники фандрайзинга НКО в стране: возможности и перспективы», деятельность по проведению в уставных целях мероприятий на возмездной основе не будет являться предпринимательской, только если полученные доходы в полном объёме будут направлены на возмещение расходов по данным мероприятиям (с полными ответами на запрос можно ознакомиться на сайте srodki.org).

В соответствии со статьёй 121 Гражданского кодекса Беларуси, если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном законодательством, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Таким образом, ассоциации (союзы) также лишены права осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность. Исключение составляют союзы (ассоциации), которым такое право предоставлено в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2013 года № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта».

Следовательно, фонды, религиозные организации, потребительские кооперативы, профессиональные союзы, учреждения, республиканские государственно-общественные организации имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность самостоятельно. Общественные объединения, их союзы, иные союзы (ассоциации) не имеют право самостоятельно осуществлять предпринимательскую деятельность, за некоторым исключением.

Материал взят с сайта ОДБ